Непредоставление сведений о контролируемых сделках в ИФНС

Comments

• Добрый день.
  
  Письмо Минфина РФ от 28 января 2013 г. N 03-01-18/1-17
  Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц
  
  Вопрос:
  
  1. Согласно п. 2 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ финансовый порог для признания сделок, заключенных с взаимозависимыми лицами, контролируемыми определяется путем исчисления суммы доходов по таким сделкам.
  
  Подлежат ли включению в исчисление лимита финансового порога сделки, расходы по которым не учитываются в целях налогообложения прибыли налогоплательщиком?
  
  2. Являются ли предметом контроля в рамках правил трансфертного ценообразования сделки с взаимозависимыми лицами, являющимися иностранными лицами и не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, расходы по которым не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании главы 25 НК РФ у налогоплательщика?
  
  Обязан ли налогоплательщик готовить уведомления и документацию в соответствии со ст. 105.15 и 105.16 НК РФ, если расходы по таким сделкам не уменьшают его налоговую базу по прибыли, по основанию: а) не признанные обоснованными расходами (п. 1 ст. 252), либо б) расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ?
  
  3. В соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ при применении налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам и повлекшим занижение сумм НДС, налогоплательщик должен произвести корректировку налоговой базы по НДС. При этом корректировка по НДС отражается в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль.
  
  За счет каких средств данная корректировка должна быть произведена кредитной организацией, исчисляющей НДС в соответствии с требованиями п. 5 ст. 170 НК РФ и выполняющей функции налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ по сделке с взаимозависимым лицом, которым является иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика?
  
  Должна ли кредитная организация, являющаяся налоговым агентом по сделкам с указанными иностранными лицами, осуществлять доплату НДС, образовавшуюся в результате произведенных корректировок, в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль за соответствующий налоговый период путем отнесения суммы доплаты НДС на свои расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли? Или же кредитная организация - налоговый агент обязана потребовать дополнительно от своего иностранного взаимозависимого лица доплату НДС по сделкам, выплаты (перечисления) денежных средств по которым были завершены сторонами в предыдущем календарном году?
  
  4. В соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ при применении налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам и повлекшим занижение сумм НДС, налогоплательщик должен произвести корректировку налоговой базы по НДС.
  
  Правильно ли понимание Банка, что у кредитной организации, выполняющей функции налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ по сделкам с взаимозависимым лицом - иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, не подлежат увеличению суммы расходов по таким сделкам при исчислении налога на прибыль в то время, как по ним налоговая база по НДС корректируется в сторону увеличения?
  
  Ответ:
  
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ЗАО по вопросу применения отдельных положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
  
  1. Статьей 105.14 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1, подпунктами 1-5 пункта 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.
  
  Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.
  
  При определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса, по нашему мнению, суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса. При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен.
  
  2. В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
  
  При этом положениями статьи 105.14 Кодекса особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.
  
  Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученным по таким сделкам.
  
  Необходимо также отметить, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 Кодекса.
  
  Согласно пункту 13 статьи 105.3 Кодекса правила, предусмотренные разделом V.1 Кодекса, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 указанной статьи.
  
  Подготовка и представление документации в целях налогового контроля, уведомления о контролируемых сделках осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 105.15 и 105.16 Кодекса.
  
  При этом обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" до 1 января 2014 года положения статей 105.15 и 105.16 Кодекса применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 году - 100 млн рублей, в 2013 году - 80 млн рублей.
  
  3. Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 105.3 Кодекса федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 Кодекса, проверяется полнота исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость.
  
  Одновременно сообщается, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются вопросы, касающиеся оценки конкретных хозяйственных ситуаций.
  
  Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
  
  Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян